De EU-richtlijn DAC6, geïmplementeerd in Nederland op 1 juli 2020, verplicht intermediairs en onder specifieke omstandigheden belastingplichtigen om grensoverschrijdende regelingen met een EU-koppeling te rapporteren. Binnen DAC6 speelt wezenkenmerk C een cruciale rol. Deze blog verkent de kern, implicaties en nuances van wezenkenmerk C in het kader van de Nederlandse wetgeving.
Wat is wezenkenmerk C?
Wezenskenmerk C richt zich op specifieke situaties waarin grensoverschrijdende transacties leiden tot fiscaal relevante uitkomsten, zoals belastingvoordelen door verschillen in belastingheffing, belastingstelsels of -tarieven tussen landen. Binnen deze categorie worden vier hoofdtypen constructies onderscheiden::
- C(1): Grensoverschrijdende betalingen;
- C(2): Dubbele aftrek van afschrijvingen;
- C(3): Dubbele belastingvoorkoming; en
- C(4): Waardeveranderingen bij overdracht van activa.
C1: Grensoverschrijdende betalingen
Dit betreft betalingen tussen verbonden ondernemingen waarbij sprake is van onevenwichtigheid in belastingheffing tussen de landen. Een grensoverschrijdende betaling valt onder C1 als een van de volgende situaties zich voordoet:
- C1a: De ontvanger is in geen enkel rechtsgebied fiscaal inwoner.
- C1b: De ontvanger is fiscaal inwoner in een land dat geen of nauwelijks vennootschapsbelasting heft (bijvoorbeeld een nultarief).
- C1c: De betaling is volledig belastingvrij in het ontvangende rechtsgebied.
- C1d: De betaling valt onder een fiscaal gunstregime in het ontvangende land, zoals een speciaal belastingvoordeel.
Wezenkenmerk C1 is toegespitst op grensoverschrijdende betalingen. Voor de subkenmerken C.1.b.1., C.1.c en C.1.d. is ook relevant of aan de Main Benefit Test voldaan is (meer over de Main Benefit Test in deze Blog )
Een voorbeeld van C1 is als volgt: Een Nederlandse vennootschap betaalt rente aan een moedermaatschappij in een land met een nultarief voor vennootschapsbelasting. Hoewel de rente in Nederland aftrekbaar is, wordt deze in het ontvangende land niet belast, wat leidt tot een belastingvoordeel. Dit is meldingsplichtig onder C1b.
CFC-wetgeving (Controlled Foreign Company) is bedoeld om te voorkomen dat winst wordt verschoven naar landen met een lage of geen belastingdruk. Op basis van de CFC wetgeving moet de aandeelhouder van de moedermaatschappij de rente uiteindelijk mogelijk in zijn eigen land aangeven als belastbaar inkomen door CFC-wetgeving. Dit is niet relevant onder de DAC6-regels. Het gaat erom dat de rente-ontvanger —in dit geval de moedermaatschappij op de Kaaimaneilanden— belastingvrij blijft. Daardoor moet deze grensoverschrijdende betaling worden gemeld als meldingsplichtige constructie.
C2: Dubbele aftrek van afschrijvingen
Constructies waarin eenzelfde activum in meerdere rechtsgebieden wordt afgeschreven, vallen onder C2. Dit gebeurt vaak in situaties met complexe eigendomsstructuren waarbij dezelfde activa in verschillende landen als eigendom worden beschouwd.
Een voorbeeld van C2 is als volgt: Een multinationale onderneming bezit een vliegtuig via een vennootschap in Nederland en een dochter in een ander rechtsgebied. De Nederlandse vennootschap sluit een financial leaseovereenkomst met een (niet-gelieerde) financiële instelling buiten Nederland.
Als gevolg van de overeenkomst verkrijgt de Nederlandse vennootschap het economisch eigendom van een activum waarover zij mag afschrijven. In dit geval heeft de financiële instelling op grond van het in haar rechtsgebied geldende recht ook de mogelijkheid om af te schrijven over het activum dat door middel van de leaseovereenkomst ter beschikking wordt gesteld aan de Nederlandse vennootschap. Beide vennootschappen schrijven de waarde van het vliegtuig af in hun respectieve belastingaangiften. Deze dubbele aftrek verlaagt de belastingdruk in beide landen. Dit valt onder C2.
C3: Dubbele belastingvoorkoming
Dit kenmerk heeft betrekking op situaties waarin meerdere rechtsgebieden dubbele belastingvoorkoming toepassen op hetzelfde inkomens- of vermogensbestanddeel. Hierdoor kan onbedoeld een dubbele niet-belasting ontstaan.
Een voorbeeld van C3 is als volgt: Een Nederlandse vennootschap ontvangt royalty-inkomsten die zowel in Nederland als in een ander rechtsgebied worden vrijgesteld van belasting. Hierdoor wordt het inkomen in geen van beide landen belast. Dit valt onder C3 en is meldingsplichtig.
Een inkomensbestanddeel wordt geacht belastbaar te zijn wanneer het door de betrokken belastingjurisdictie als belastbaar wordt aangemerkt en niet vrijgesteld wordt van belasting. Het inkomensbestanddeel moet daadwerkelijk belast moet worden in het andere land, of er moet een belastingverrekening plaatsvinden.
C4: Waardeveranderingen bij overdracht van activa
Overdrachten van activa tussen rechtsgebieden vallen onder C4 als er significante verschillen bestaan in de waarde die in de betrokken landen wordt vastgesteld. Dit kan leiden tot mismatches in belastingheffing.
Een voorbeeld van C4 is als volgt: Een Nederlandse vennootschap verkoopt patentrechten aan een groepsmaatschappij in een ander rechtsgebied. In Nederland wordt de verkoopwaarde vastgesteld op de waarde in het economische verkeer €1 miljoen, terwijl het ontvangende land deze waarde slechts op €500.000 bepaalt. Deze constructie voldoet aan wezenkenmerk C.4.
Conclusie
Wezenskenmerk C benadrukt hoe grensoverschrijdende transacties kunnen leiden tot meldingsplicht onder DAC6, specifiek in situaties die belastingvoordelen opleveren door verschillen in belastingstelsels of waarderingen. Het correct melden van deze constructies is cruciaal om naleving van de regelgeving te waarborgen en hoge boetes te voorkomen.
Plan een adviesgesprek
Wilt u weten of uw constructies meldingsplichtig zijn of heeft u hulp nodig bij het voldoen aan DAC6? Neem vrijblijvend contact met ons op. DTS staat klaar om u te ondersteunen bij elke stap van het proces, van analyse tot rapportage.
