De Main Benefit Test (MBT) onder DAC6 in de praktijk

De Main Benefit Test (MBT) is een cruciaal onderdeel van de DAC6-wetgeving, die voor specifieke hallmarks bepaalt of een grensoverschrijdende regeling meldingsplichtig is. Deze test beoordeelt of het verkrijgen van een belastingvoordeel een van de belangrijkste voordelen is van een bepaalde regeling.

In dit artikel gaan we dieper in op de werking van de MBT, hoe deze wordt toegepast, en welke nuances van belang zijn bij het voldoen aan deze regelgeving.

Wat is de Main Benefit Test?

De MBT bepaalt of een grensoverschrijdende regeling meldingsplichtig is op basis van het belastingvoordeel dat hiermee wordt behaald. De test wordt alleen toegepast op hallmarks A(1, 2 en 3) B(1, 2 en 3) C(1b.i, 1c en 1d). Alleen regelingen die voldoen aan de MBT moeten daadwerkelijk gerapporteerd worden aan de Belastingdienst.
Volgens de Nederlandse implementatie van DAC6 wordt de MBT gehaald als een belastingvoordeel:

1. Het belangrijkste of een van de belangrijkste voordelen is van de regeling (subjectieve toets); en
2. Dit voordeel objectief kan worden vastgesteld op basis van alle relevante feiten en omstandigheden (objectieve toets).
   

In de praktijk wordt vaker aan de MBT voldaan, dan verwacht op basis van deze criteria. Indien een klant naar Dubai verhuist, kan hieraan bijvoorbeeld al aan zijn voldaan.

Objectieve toetsing

De MBT vereist een objectieve beoordeling van de feiten en omstandigheden. Het gaat hierbij niet om de intentie van de belastingplichtige of de intermediair, maar om de daadwerkelijke voordelen die uit de regeling voortvloeien. De Luxemburgse belastingdienst heeft een handreiking gegeven van de toepassing van de MBT.

Voorbeeld 1:

Een bedrijf zet een complexe financiële structuur op die leidt tot een aanzienlijke verlaging van de belastingdruk. Als deze belastingbesparing de belangrijkste of een van de belangrijkste is voor de structuur, wordt de MBT gehaald.

Vergelijking van situaties

De toetsing houdt vaak een vergelijking in tussen:

1. De situatie waarin de belastingwetgeving wordt toegepast en het belastingvoordeel ontstaat; en
2. De situatie waarin de belastingwetgeving niet wordt toegepast en het belastingvoordeel dus niet ontstaat.

Als de regeling niet zou zijn geïmplementeerd zonder het verwachte belastingvoordeel, wordt aangenomen dat de MBT is gehaald.

Wat wordt beschouwd als een belastingvoordeel?

Hoewel de term ‘belastingvoordeel’ niet expliciet wordt gedefinieerd in DAC6, biedt de Nederlandse wetgeving en parlementaire geschiedenis enkele richtlijnen. Het gaat bijvoorbeeld om de volgende gevallen:

• Vrijstellingen of aftrekposten die leiden tot een lagere belastinggrondslag;
• Belastinguitstel, bijvoorbeeld door gebruik te maken van verschillen in fiscale boekjaren;
• Vermijden van dubbele belasting, mits dit geen beleidsdoel is;
• Het toepassen van lagere belastingtarieven of speciale regimes, zoals innovatieboxen of tonnageregelingen.

Wanneer wordt de MBT niet gehaald?

Niet elke regeling met een belastingvoordeel is automatisch meldingsplichtig. De MBT wordt niet gehaald als het belastingvoordeel:

1. Beleidsgedreven is: Wanneer de wetgever expliciet bedoeld heeft om een belastingvoordeel te bieden. Bijvoorbeeld:
   • De Nederlandse innovatiebox;
   • Dividenduitkeringen die onder een deelnemingsvrijstelling vallen.

Voorbeeld 2:

Een multinational kiest ervoor om een productiefaciliteit te openen in een ander land, waarbij ook fiscale voordelen worden behaald. Als het hoofddoel van de regeling de productie-uitbreiding is en niet de fiscale besparing, wordt de MBT mogelijk niet gehaald.

Praktische toepassing van de MBT voor intermediairs

Intermediairs, zoals belastingadviseurs en advocaten, moeten bij elke grensoverschrijdende regeling beoordelen of de MBT wordt gehaald. Dit vereist een diepgaande analyse van de feiten en omstandigheden, waarbij onder andere aandacht wordt besteed aan:

• Het commerciële doel van de regeling;
• Eventuele fiscale optimalisatiestrategieën;
• Documentatie van het besluitvormingsproces.

Praktische toepassing van de MBT voor belastingplichtigen

In sommige gevallen, bijvoorbeeld wanneer er geen intermediair is, rust de meldingsplicht op de belastingplichtige zelf. Het is belangrijk om proactief de mogelijke fiscale voordelen van een regeling te analyseren en deze te documenteren.

Hoewel de MBT in theorie relatief eenvoudig lijkt, kan de praktische toepassing complex zijn:

• Grensgevallen: Bij gemengde regelingen waarbij zowel fiscale als niet-fiscale voordelen worden behaald, is het moeilijk vast te stellen wat het ‘hoofddoel’ is.
• Bewijslast: Het documenteren van de commerciële motieven achter een regeling is essentieel, maar dit kan tijdrovend en lastig zijn.
• Interpretatieverschillen: De beoordeling van wat een ‘belangrijk voordeel’ is, kan variëren tussen landen en belastingautoriteiten.

Conclusie

De Main Benefit Test is een belangrijk instrument binnen de DAC6-wetgeving om grensoverschrijdende regelingen met een belastingvoordeel te identificeren. Het correct toepassen van deze test vereist een grondige analyse van de feiten, commerciële motieven en fiscale implicaties van de regeling. Zowel intermediairs als belastingplichtigen moeten alert zijn op de nuances van de MBT om te voldoen aan de rapportageverplichtingen en mogelijke boetes te vermijden.

Wilt u weten of uw constructies meldingsplichtig zijn of heeft u hulp nodig bij het voldoen aan DAC6? Neem vrijblijvend contact met ons op. DTS staat klaar om u te ondersteunen bij elke stap van het proces, van analyse tot rapportage.