Deel 2 -Box 3 2028 specialistische regels
In ons vorige blog over dit onderwerp geven we een introductie van het nieuwe Box 3 systeem en gaan we in op het tarief, de heffingsvrije drempel, en de belasting van bankrekeningen en vastgoed. Hieronder een overzicht van enkele meer specialistische onderwerpen die relevant zijn voor het Box 3 systeem vanaf 2028.
Start-ups
Ook van Box 3-aandelen (minder dan 5% bezit) zal zowel het directe rendement (dividend) als het indirecte rendement (waardestijging of -daling) belast worden. Het indirecte rendement hoeft dus niet gerealiseerd te zijn. Het kan daardoor gebeuren dat je aandelen moet verkopen om de belasting erover te kunnen betalen.
Soms kan dit echter niet, omdat de aandelen niet op korte termijn verkoopbaar zijn, of omdat de verkoop een groot toekomstig nadeel zou betekenen. Om investeringen in start-ups niet te ontmoedigen worden, in afwijking van de hoofdregel, waardestijgingen van Box 3-belangen in deze start-ups pas belast wanneer ze gerealiseerd worden. De voorgestelde definitie van start-up is vrij strikt:
- een vennootschap jonger dan 5 jaar,
- minder dan 30 miljoen euro omzet,
- niet meer dan een kwart eigendom van een andere, oudere vennootschap.
Wanneer deze categorie verlaten wordt, is er sprake van een ‘sfeerovergang’. Dat heeft serieuze consequenties voor de heffing.
‘Update 2 juni 2025: de regering heeft aangekondigd dat de startup-uitzondering nog herzien wordt.’
‘Update 4 juni 2025: de regering is gevallen.’
Rente
Rente ontvangen op bankrekeningen en spaardeposito’s wordt belast. Ook rente op vorderingen wordt belast. Een vordering kan ook een indirect rendement hebben, al zal in beginsel als waarde het gevorderde bedrag in euro’s aangehouden worden.
Betaalde rente is op persoonlijke leningen is aftrekbaar. Hypotheekrente is aftrekbaar van het directe of fictieve rendement van vastgoed.
Voor leningen buiten financiële instellingen om gaat een administratieplicht gelden. Er komt een voorwaardelijke kwijtscheldingsvoordeelvrijstelling. (Waardoor in sommige gevallen schuldenvrij worden niet gezien wordt als een belaste vermogenstoename.)
Crypto
Er wordt vanuit gegaan dat cryptoplatforms tegen 2028 op dezelfde wijze informatie delen met de Belastingdienst als banken. Daarmee wordt een administratieve last bij de belastingplichtige weggehouden. Voor de belasting van cryptovaluta geldt de hoofdregel: zowel directe (denk aan staking) als indirecte rendementen (waardestijging) worden belast, gerealiseerd of niet. Hetzelfde geldt voor ongerealiseerde verliezen: die kunnen leiden tot een negatief vermogensrendement, waardoor er geen heffing meer is in Box 3. Ook is het mogelijk om winsten uit latere jaren te verrekenen met deze verliezen.
Verliesverrekening
Vermogensverliezen kunnen in latere jaren gebruikt wordt om vermogenswinsten te compenseren. ‘Achterwaartse’ verliesverrekening zal niet worden toegestaan, aangezien dat in de eerste jaren van het nieuwe systeem tot een te grote administratieve en financiële last voor de Belastingdienst zal leiden. De verliesverrekening geldt voor heel Box 3: cryptoverliezen kunnen huurinkomsten compenseren, etc. Compenseren met inkomsten in Box 1 of Box 2 kan niet – noch binnen het belastingjaar, noch via de verliesverrekening.
Buitenlandse bezittingen
Buitenlands vermogen wordt ook belast in Box 3, tenzij het is vrijgesteld door een belastingverdrag of door Nederlandse wetgeving ter voorkoming van dubbele belasting. Buitenlandse bankrekeningen, cryptowallets, portfoliobeleggingen, etc, vallen eigenlijk nooit onder een verdrag en zullen dus in Nederland belast mogen worden.
Rendement op buitenlands vastgoed is doorgaans belast in het land waar het zich bevindt, en in het verdrag met dat land vrijgesteld van Nederlandse belasting. Let op: in het huidige systeem worden directe en indirecte rendementen op dezelfde wijze forfaitair belast. (Geen verschil in belasting tussen huurinkomsten en verkoopwinsten.) Dit verandert. Sommige verdragen geven een andere wijze van vrijstelling voor vermogenswinsten dan voor huurinkomsten. Wellicht zal de vraag opkomen of een forfaitair fictief rendement op een niet-verhuurde vakantiewoning in het buitenland gelijkgesteld moeten worden met daadwerkelijk huurinkomsten op zo’n woning en derhalve in Nederland worden vrijgesteld. Wat ons betreft is dat zo. Dat geldt immers ook in het huidige systeem met fictieve rendementen.
Aan de rekenkundige vormgeving van de vrijstelling wordt nog gewerkt. Hierbij moeten ook het heffingsvrije resultaat en de verliesverrekening meegenomen worden. Mogelijk wordt het Besluit voorkoming dubbele belasting (waarnaar in sommige verdragen wordt verwezen) nog aangepast.
Zie voor meer aspecten van het voorgestelde Box 3-systeem vanaf 2028 het eerste deel van dit artikel. Als je het wetsvoorstel opgestuurd wil krijgen, neem dan contact op.
